Товары оптом на Урале. ОБУВЬ & КОЖГАЛАНТЕРЕЯ: №8/2013 Женская обувь, резиновая обувь, обувь для дома

Все статьи журнала
Архив номеров
Связаться с менеджером издания

Договор комиссии при УСН

 

Организация-комитент через комиссионера реализует в розницу собственную продукцию (обувь). В месяце, следующем за месяцем продажи, одна пара возвращена из-за выявленного производственного брака. Как отразить в учёте организации данные операции, а также замену некачественной продукции на качественную? Организация применяет УСН.

 

Комиссионеру переданы 40 пар обуви, фактическая себестоимость которой составляет 2 000 рублей за каждую пару. В этом же месяце получен отчёт комиссионера о продаже продукции по цене, указанной в договоре комиссии (3 000 рублей). Вознаграждение комиссионера составляет 5% от продажной стоимости реализованной продукции и удерживается им из поступивших от покупателей сумм.


В следующем месяце одна пара продукции возвращена на экспертизу в связи с претензией к качеству (оторвался ремешок). Спустя неделю получено заключение отдела контроля качества, что брак допущен при изготовлении обуви. Комиссионеру для замены передана такая же пара обуви без дефектов. Некачественная продукция отправлена в производственный цех для устранения брака.


Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 991 Гражданского кодекса РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчёт и передать ему всё полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчёту, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчёта, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчёт при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

В соответствии со ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать сумму вознаграждения из денежных средств, поступивших в оплату реализованного товара. При этом применяются положения о зачёте (ст. 410 ГК РФ).

В данном случае договор комиссии предусматривает реализацию продукции комитента. К комиссионеру не переходит право собственности на переданную ему для реализации продукцию (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Лицом, приобретающим права и становящимся обязанным по договору купли-продажи, является комиссионер. Отметим, что по договору купли-продажи продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469, абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Соответственно, при возникновении претензий по качеству товара они предъявляются покупателем комиссионеру. В частности, покупатель вправе по своему выбору потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).


Налог на добавленную стоимость (НДС)

Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, следовательно, при продаже продукции комиссионер не предъявляет НДС покупателям (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Предъявленный комиссионером в стоимости его услуг НДС организация учитывает в составе комиссионного вознаграждения (п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).


Бухгалтерский учёт

На дату передачи продукции комиссионеру в бухгалтерском учёте организации-комитента производится запись по дебету счёта 45 «Товары отгруженные» и кредиту счёта 43 «Готовая продукция» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая?Приказом?Минфина России от 31.10.2000 № 94н).


Доход (выручка) от реализации продукции является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организаций» ПБУ 9/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Выручка признаётся на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю, определяемую в соответствии с отчётом комиссионера (пп. «г» п. 12 ПБУ 9 / 99), и отражается по кредиту счёта 90 «Продажи», субсчёт 90 1 «Выручка», в корреспонденции в данном случае с дебетом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическая себестоимость реализованной продукции является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в период признания выручки (п. п. 5, 9, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10 / 99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). В бухгалтерском учёте учтённая на счёте 45 фактическая себестоимость переданной на реализацию продукции списывается в дебет счёта 90, субсчёт 90 2 «Себестоимость продаж».


Сумма вознаграждения комиссионера (в данном случае с НДС) включается комитентом в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения отчёта комиссионера (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10 / 99). В бухгалтерском учёте начисление комиссионного вознаграждения отражается записью по дебету счёта 44 «Расходы на продажу» и кредиту счёта 76. Со счёта 44 данный расход относится на себестоимость продаж (п. 9 ПБУ 10?/?99, Инструкция по применению Плана счетов).


На дату получения от комиссионера извещения о выявленном дефекте обуви организация не производит никаких записей.

Поступившая на экспертизу обувь, по нашему мнению, может быть учтена на забалансовом счёте, поскольку до признания претензии покупателя приобретённая им пара обуви принадлежит ему на праве собственности и не является имуществом организации. Исходя из Инструкции по применению Плана счетов принятая на экспертизу обувь может быть отражена на счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по продажной стоимости (поскольку в случае утраты этой обуви по вине организации именно эта сумма должна быть возмещена покупателю).

После установления факта производственного брака данная продукция должна быть оприходована как возвращённая покупателем. При этом её стоимость списывается с забалансового учёта.

В данном случае покупателю взамен некачественной продукции передаётся аналогичная продукция надлежащего качества, и расторжения договора купли-продажи не происходит. Тем не менее, поскольку эти операции произошли в следующем отчётном периоде, организация может скорректировать ранее признанную выручку и себестоимость продаж и отразить реализацию продукции в текущем месяце. Отметим, что в итоге финансовый результат не изменится, поэтому, по нашему мнению, организация вправе не производить никаких корректировок.


В данной схеме исходим из предположения, что организация корректирует бухгалтерские записи прошлого месяца. (Если организация не будет производить корректировку бухгалтерских записей прошлого месяца, то она отражает только возврат ей продукции (записью по дебету счёта 43 в корреспонденции с кредитом счёта 76, поскольку замена осуществляется через комиссионера) и передачу комиссионеру единицы качественной продукции для замены (записью по дебету счёта 43 в корреспонденции с кредитом счета 76)).

Корректировка ранее признанной выручки и себестоимости продаж производится сторнировочными записями. При этом у организации в учёте образуется кредиторская задолженность перед комиссионером на сумму денежных средств, полученных от него за проданную бракованную продукцию, подлежащую замене. После передачи комиссионеру продукции для замены организация признает в общеустановленном порядке выручку, при этом указанная кредиторская задолженность погашается.


Налог, уплачиваемый при применении УСН


Для целей применения УСН учитываются расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ.


Стоимость сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ относится к материальным расходам. Условием признания данных расходов является оплата сырья и материалов поставщикам, при этом неважна дата использования этого сырья и материалов или дата реализации продукции (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В период признания материальных расходов предъявленная поставщиками сырья и материалов сумма НДС признаётся расходом на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.


Сумма заработной платы работников, занятых изготовлением продукции, признаётся расходом в период выплаты её работникам, а начисленные на неё страховые взносы — на дату их уплаты (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).


Расходы в виде вознаграждения комиссионера признаются на дату удержания комиссионером суммы вознаграждения из полученных от покупателя денежных средств (пп. 24 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).


Таким образом, при применении УСН признание расходов, связанных с производством продукции, и расходов на её реализацию не зависит от даты признания в налоговом учёте выручки от реализации этой продукции.


В данном случае одна единица продукции возвращена и заменена на качественную. Поскольку организация планирует исправить брак и реализовать дефектную продукцию, считаем, что признанные расходы на её производство являются экономически оправданными, направленными на получение дохода, следовательно, корректировка расходов не производится (абз. 3, 4 п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).


Доход от реализации готовой продукции определяется как сумма, полученная от комиссионера за реализованную продукцию, и сумма погашенного обязательства организации перед комиссионером. Датой признания дохода, соответственно, будет дата зачисления денежных средств на расчётный счёт организации и дата их зачёта (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).


В данном случае договор купли-продажи не расторгается, а некачественная продукция обменивается на такую же продукцию, но качественную. Если эти операции произошли в одном квартале, то организация не производит корректировку ранее признанного дохода. Если замена продукции произведена в следующем отчётном периоде, организация вправе при предоставлении декларации за период, в котором произошла реализация некачественной продукции, исключить её стоимость из состава доходов, а в следующем отчётном периоде признать доход от реализации.


Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счёту 76:

76 в «Расчёты с комиссионером по сумме вознаграждения»;

76 п «Расчёты с комиссионером за реализованную продукцию».

 

Е. В. ФЕЩЕНКО
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учёту
и налогообложению

 

Содержание операций 

Дебет 

Кредит 

Сумма, руб. 

Первичный документ 

При отгрузке готовой продукции комиссионеру

Отражена фактическая себестоимость готовой продукции, переданной комиссионеру на реализацию (40 x 2 000) 

 45

43 

80 000 

Акт приёмки-передачи товара на комиссию 

На дату утверждения отчёта комиссионера 

Признана выручка от реализации продукции (40 x 3 000) 

76-П 

90-1 

120 000 

Отчёт комиссионера 

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 

 90-2

 45

 80 000

Бухгалтерская справка 

Отражены расходы в виде вознаграждения комиссионера (120 000 x 5% / 118 x 100) 

 44

 76-в

 5 084,75

Отчёт комиссионера 

Отражён НДС, предъявленный комиссионером (120 000 x 5% - 5 084,75) 

19

76-в

915,25

Счёт-фактура 

Предъявленный НДС учтён в стоимости услуг 

 44

 19

 915,25

Бухгалтерская справка

 

Списаны расходы на продажу (5 084,75 + 915,25) 

 90-2

 44

 6 000

Бухгалтерская справка-расчёт

 

На дату получения от комиссионера денежных средств 

Отражена сумма вознаграждения, удержанная комиссионером 

 76-в

 76-п

 6 000

Отчёт комиссионера
Договор комиссии 

Получены денежные средства за реализованную продукцию за вычетом удержанного вознаграждения (120 000 - 6 000)  

 51

 76-п

 114 000

Выписка банка по расчётному счёту 

На дату получения от комиссионера проданной продукции на экспертизу 

Отражена стоимость проданной продукции, полученной на экспертизу 

 002

 

 3 000

Претензионное письмо
Накладная 

На дату получения заключения из отдела контроля качества 

Списана стоимость продукции с выявленным браком 

 

 002

 3 000

Бухгалтерская справка 

СТОРНО
Скорректирована выручка от реализации одной единицы продукции

 76-п

 90-1

 3 000

Бухгалтерская справка 

СТОРНО
Скорректирована себестоимость продаж на фактическую себестоимость одной единицы продукции 

 90-2

 43

 2 000

Бухгалтерская справка 

При передаче комиссионеру аналогичной пары обуви для замены

Отражена фактическая себестоимость продукции, переданной комиссионеру для замены 

 45

 43

 2 000

Накладная 

 Признана выручка от реализации продукции, переданной на замену

 76-п

 90-1

 3 000

Отчёт комиссионера 

Списана фактическая себестоимость продукции, переданной на замену 

 90-2

 45

 2 000

Бухгалтерская справка